Liquidación provisional y definitiva del ICIO: comprobación y devolución

Cómo funciona la liquidación provisional a cuenta y la definitiva del ICIO según el artículo 103.1: base, comprobación del coste real, cobro o devolución.

El ICIO no se liquida una sola vez. Se liquida cuando empieza la obra, con una cifra estimada, y puede volver a liquidarse cuando termina, con la cifra real. Esa estructura en dos tiempos está en el artículo 103.1 del texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales y explica por qué a veces el ayuntamiento reclama más dinero meses después de acabar la obra, o devuelve parte de lo pagado.

Cuándo nace la deuda

El artículo 102.4 dice que el impuesto se devenga «en el momento de iniciarse la construcción, instalación u obra, aun cuando no se haya obtenido la correspondiente licencia». El devengo es el instante en que se entiende realizado el hecho imponible (artículo 21 de la Ley General Tributaria). La liquidación es el acto del ayuntamiento que cuantifica esa deuda.

La liquidación provisional a cuenta

Según el artículo 103.1, se practica una liquidación provisional a cuenta en tres momentos posibles:

1. cuando se concede la licencia preceptiva;
2. cuando se presenta la declaración responsable o la comunicación previa;
3. cuando, sin haberse solicitado, concedido o denegado aún la licencia, ni presentado esas declaraciones, se inicia la obra.

La base imponible de esa liquidación se determina de una de estas dos maneras:

• a) Según el presupuesto presentado por los interesados, siempre que haya sido visado por el colegio oficial correspondiente cuando el visado sea un requisito preceptivo.
• b) Cuando la ordenanza fiscal lo prevea, según los índices o módulos que ella misma establezca.

Que la ley hable de «a cuenta» es relevante: esa liquidación es un anticipo, no la cuantía final.

Un detalle de ejemplo. Si el presupuesto presentado fija un coste de ejecución material de 20.000 € y el tipo de ejemplo es del 3 %, la liquidación provisional sería de 600 €. Se calcula como explica la guía de cálculo del ICIO.

Autoliquidación y gestión conjunta

Hay variantes de gestión que la ley permite al ayuntamiento:

• Autoliquidación. El artículo 103.4 dice que los ayuntamientos «podrán exigir este impuesto en régimen de autoliquidación». En ese caso eres tú quien calcula y paga al presentar la solicitud o la declaración, siguiendo el modelo del ayuntamiento.
• Gestión conjunta con la tasa. El artículo 103.5 permite que las ordenanzas establezcan sistemas de gestión conjunta y coordinada del impuesto y de la tasa de la licencia. Por eso en algunos municipios se paga todo en un mismo trámite.

Ninguna de las dos es obligatoria: depende de la ordenanza.

La liquidación definitiva

El artículo 103.1 prosigue: una vez finalizada la obra, y teniendo en cuenta su coste real y efectivo, el ayuntamiento, mediante la oportuna comprobación administrativa, «modificará, en su caso, la base imponible» y practicará la liquidación definitiva, «exigiendo del sujeto pasivo o reintegrándole, en su caso, la cantidad que corresponda».

Lo que implica:

• Hay una comprobación. El ayuntamiento puede contrastar el coste declarado con el real. La ley no indica qué documentos puede pedir; lo habitual en la práctica es que la ordenanza o el requerimiento concrete la documentación que debes aportar (facturas, certificación final de obra). Conviene guardar todo lo que acredite lo que costó la obra.
• El resultado puede ser a pagar o a devolver. Si el coste real supera la base provisional, te reclaman la diferencia; si es inferior, te la devuelven.
• La base sigue siendo el coste de ejecución material. La comprobación no cambia la definición del artículo 102.1: sin IVA, tasas, honorarios ni beneficio del contratista. Un ejemplo de reclamación frecuente es que se pretenda incluir en la base conceptos que la ley excluye; en ese caso puedes recurrir.

Ejemplo con cifras ilustrativas: provisional sobre 20.000 € al 3 % = 600 €. Si la obra termina costando de ejecución material 24.000 €, la definitiva sería 720 € y quedarían 120 € por pagar. Si costó 17.000 €, sería 510 € y te corresponderían 90 € de devolución.

Plazos: qué sí está en la ley y qué no

El artículo 103.1 no establece un plazo para practicar la definitiva ni dice dentro de qué plazo debes presentar la documentación final. Lo que sí rige es la prescripción general del artículo 66 de la Ley General Tributaria: cuatro años para el derecho de la Administración a determinar la deuda mediante liquidación, para exigir el pago de las liquidadas y para que tú solicites devoluciones de ingresos indebidos. Cuándo empieza a contar en una liquidación definitiva concreta es una cuestión que, si te afecta, conviene consultar con un asesor, porque el artículo 67 distingue varios supuestos.

Tampoco damos aquí plazos de pago en periodo voluntario: figuran en la notificación que recibas.

Si no pagas en plazo o si te devuelven

• Pagar tarde. El artículo 26.2.a de la Ley General Tributaria prevé interés de demora cuando termina el plazo de pago en periodo voluntario de una liquidación sin haber ingresado. Según el artículo 26.1, su exigencia no requiere intimación previa ni retraso culpable.
• Devolución. Cuando la liquidación definitiva da lugar a una devolución, la propia comprobación del ayuntamiento determina el importe (artículo 103.1). Si pagaste de más por un error o por una cuota mal calculada, es una devolución de ingresos indebidos (artículos 32 y 221 de la Ley General Tributaria), que genera interés de demora a tu favor desde la fecha del ingreso hasta que se ordena el pago, sin necesidad de solicitarlo.

Recomendaciones prácticas

• Presenta un presupuesto que distinga el coste de ejecución material de IVA, honorarios y beneficio.
• Guarda facturas y certificaciones hasta que llegue la liquidación definitiva, y aún después, por la prescripción de cuatro años.
• Si no recibes liquidación definitiva, no asumas que no habrá: la ley no fija el momento en que debe notificarse.
• Revisa que la notificación indique la base, el tipo y los recursos disponibles. Si no estás de acuerdo, consulta la guía para reclamar la liquidación.

Para estimar la diferencia entre provisional y definitiva con tus propias cifras, la calculadora del ICIO sirve de apoyo. En Navarra y el País Vasco, la gestión del impuesto se rige por sus normas forales.